DIFFERENTIAL COST ANALYSIS (DCA)

Menerima tambahan pesanan.

Ketika suatu perusahaan memutuskan untuk melakukan perubahan dalam output mereka, maka tentu akan dilakukan penyesuaian terhadap cost yang dikeluarkan oleh perusahaan. Differential cost dari penambahan kuantitas produk yang dihasilkan adalah selisih dari production cost pada kondisi saat ini (kondisi normal) dan ketika perusahaan menghasilkan lebih banyak output. Nilai Total variable cost akan berubah seiring dengan perubahan kuantitas yang diproduksi. Nilai Total fixed cost tidak akan berubah jika jumlah unit yang diproduksi perusahaan masih dalam relevant range, namun jika kuantitas yang diproduksi melebihi dari relevant range, maka akan terjadi penyesuaian total fixed cost sesuai dengan kebutuhan untuk memenuhi tambahan kapasitas produksi yang diinginkan.

Contoh, suatu pabrik mempunyai kapasitas untuk memproduksi 100,000 unit, namun normal capacity dari pabrik tersebut adalah 80,000 unit. Predetermined overhead rate dihitung dengan membebankan budgeted fixed overhead ketika memproduksi 80,000 unit produk. Semua budgeted fixed overhead dibebankan ke 80,000 unit produk. Ketika jumlah produk yang diproduksi lebih sedikit, maka akan terjadi underapplied fixed overhead. Begitu juga sebaliknya, jika jumlah produk yang diproduksi lebih banyak, maka terjadi overapplied overhead. Jika pabrik ini hanya memproduksi 1 unit produk, maka nilai period cost dibebankan seluruhnya ke 1 unit produk tersebut dan nilai total cost dan unit cost akan sama karena 1 unit produk menanggung seluruh production cost yang terjadi selama periode tersebut.

Berdasarkan kasus diatas, perbandingan ketika pabrik hanya memproduksi 1 unit produk dengan ketika pabrik memproduksi 80,000 unit produk adalah sebagai berikut :

	1 Unit	80,000 Unit	Δ
Total Variable Cost	$                          5.00	$       400,000.00	$      399,995.00
Total Fixed Cost	$             100,000.00	$       100,000.00	$                       -
Total Cost	$             100,005.00	$       500,000.00	$      399,995.00

ΔTC          =         $ 399,995

ΔQ            =         80,000 – 1

                  =         79,999 Unit

DCU         =        

              =         $ 5 / unit

Dari tabel tersebut terlihat bahwa ΔTC = ΔTVC dan dapat disimpulkan bahwa Total fixed cost tidak perlu dimasukkan ke dalam Differential Cost Analysis karena berapapun unit yang diproduksi, selama masih dalam relevant range, nilai cost  akan tetap sama. Ketika kapasitas pabrik masih memungkinkan untuk memproduksi 1,000 unit produk tambahan, maka tambahan cost untuk tiap produk hanya $5 variable cost per unit, kecuali jika hal tersebut menyebabkan perusahaan harus menambahkan fixed cost. Jika perusahaan menjual produk tersebut seharga $9 per unit produk, Differential Cost Analysis membandingkan kondisi saat ini dan perkiraan kondisi ketika memproduksi 1,000 unit lebih banyak.

	Present Business		With additional businness
Sales	$                          720,000.00		$                      729,000.00
Variable Cost	$                          400,000.00		$                      405,000.00
Contribution Margin	$                          320,000.00		$                      324,000.00
Fixed Cost	$                          100,000.00		$                      100,000.00
Profit	$                          220,000.00		$                      224,000.00

Tambahan produksi 1,000 unit hanya mempengaruhi variable cost. Karena 1,000 unit tambahan yang harus diproduksi masih dalam kapasitas produksi perusahaan, maka perusahaan tidak membutuhkan tambahan fixed cost. Jika 1,000 unit tambahan yang diproduksi dijual dengan harga berapapun diatas $5, maka penjualan masih memberikan kontribusi positif ke short-run profit. Jika 1,000 unit tambahan yang diproduksi dijual pada harga $5, perusahaan tidak mendapatkan untung, namun juga tidak merugi karena harga jual tersebut dapat menutup cost yang terjadi. Jadi, perusahaan dapat menjual 1,000 unit produk tambahan di harga $5.

Menurunkan harga dari Special order.

Differential Cost Analysis juga dapat digunakan manajemen untuk mengambil keputusan mengenai berapa harga yang pantas untuk menjual tambahan produk. Sebagai contoh kasus, asumsikan bahwa selama 20A Walsenberg memproduksi 450,000 unit produk yang merupakan 90% dari kapasitas normal. Nilai fixed factory overhead  adalah sebesar $1,250,000, yang berarti bahwa nilai fixed factory overhead per unit adalah $2.50 saat perusahaan beroperasi dalam 100% kapasitas normalnya. Nilai Variable factory overhead  adalah sebesar $0.50 per unit. Biaya direct material adalah sebesar $1.80 per unit produk, dan biaya direct labor adalah sebesar $1.40 per unit. Setiap unit dijual dengan harga $10. Variable marketing expense yang dibebankan sebesar $0.50 per unit produk. Total Fixed marketing and administrative expense  dibebankan sebesar $800,000. Berdasarkan data diatas, dapat dibuat Income Statement seperti dibawah ini

Sales (450,000 units at $10)				$     4,500,000.00
Cost of Goods Sold :
	Direct Materials (450,000 units at $1.80)		$         810,000.00
	Direct Labor (450,000 units at $1.40)		$         630,000.00
	Variable Factory Overhead (450,000 units at $0.50		$         225,000.00
	Fixed Factory Overhead (450,000 units ta $2.50)		$     1,125,000.00	$     2,790,000.00
Gross Profit				$     1,710,000.00
Underapplied Fixed Factory Overhead
	[(500,000 units-450,000 units) at $2.50			$         125,000.00
Adjusted Gross Profit				$     1,585,000.00
Less Commercial Expenses :
	Variable Marketing Expense (450,000 units at $0.50)		$         225,000.00
	Fixed Marketing and Administrative Expense		$         800,000.00	$     1,025,000.00
Income from Operation				$         560,000.00

Kemudian sales manager dari Walsenberg mendapat pesanan khusus dari seorang customer yang menawarkan untuk membayar $6 per unit untuk 100,000 unit tambahan. Untuk membuat tambahan unit produk, perusahaan perlu menyewa peralatan dengan biaya $100,000 per tahun. Dari data diatas dapat diasumsikan Income statement untuk 100,000 unit tambahan yang akan diproduksi adalah sebagai berikut 

Sales (100,000 units at $6)				$           600,000.00
Differential Cost of Good Sold
	Direct Material (100,000 units at $1.80)		$           180,000.00
	Direct Labor (100,000 units at $1.40)		$           140,000.00
	Variable Factory Overhead (100,000 units at $0.50)		$              50,000.00
	Fixed Factory Overhead (100,000 units at $2.50)		$           250,000.00	$           620,000.00
				$           (20,000.00)
Variable Marketing Expense (100,000 units at $0.50)				$              50,000.00
Gain/loss on this order				$           (70,000.00)

Terdapat dua kesalahan dalam Income statement diatas, yang pertama adalah tidak dimasukkannya beban sewa peralatan yang digunakan untuk memproduksi 100,000 unit produk tambahan yang direncanakan. Yang kedua adalah pembebanan fixed factory overhead yang sebenarnya tidak terpengaruh dengan diproduksinya 100,000 unit produk tambahan. Kesalahan diatas dapat membuat manajemen menolak special order dari customer, karena dari income statement diatas memperlihatkan bahwa 100,000 unit produk tambahan yang dijual dengan harga $6 merugikan untuk perusahaan. Berikut ini adalah akibat dari kesalahan diatas, yaitu overapplied fixed factory overhead.

Fixed Factory Overhead (present)			$     1,250,000.00
Fixed Factory Overhead (special order)			$           10,000.00
Total Fixed Factory Overhead				$     1,260,000.00
Fixed Factory Overhead charged to the product
	For 450,000 units (Present)		$     1,125,000.00
	For 100,000 units (special order)		$         250,000.00	$     1,375,000.00
Overapplied Fixed Factory Overhead				$         115,000.00

Dari data data diatas dapat dihitung :

	Produksi Normal	Special Order
Total Variable Cost	450,000 x ($1.80+$1.40+$0.50+0.50) = $1,890,000	550,000 x ($1.80+$1.40+$0.50+0.50) = $2,310,000
Total Fixed Cost	$1,250,000 + $800,000 = $2,050,000	$1,250,000 + $800,000 + $10,000 = $2,060,000

	Produksi normal 450,000 Unit	Special Order +100,000 Unit	Δ
Total Variable Cost	$         1,890,000.00	$         2,310,000.00	$      420,000.00
Total Fixed Cost	$         2,050,000.00	$         2,060,000.00	$        10,000.00
Total Cost	$         3,940,000.00	$         4,370,000.00	$      430,000.00

ΔTC          =         $ 430,000

ΔQ            =         100,000

DCU         =        

              =         $ 4.30 / unit

Dari perhitungan diatas terlihat bahwa Differential Cost per Unit sebesar $ 4.30 masih lebih kecil daripada harga jual yang ditawarkan oleh customer sebesar $ 6. Hal ini berarti bahwa perusahaan masih mendapatkan keuntungan dari special order tersebut. Hal ini dapat membantu memberikan informasi kepada manajemen yang berguna dalam pengambilan keputusan. Dari perhitungan tersebut juga dapat disimpulkan bahwa harga jual terendah yang dapat diberikan perusahaan tanpa mengalami kerugian adalah sebesar costnya, yaitu $ 4.30.

MAKE-or-BUY Decisions
"The objective of make-or-buy decision should be optimal use of the firm's productive and financial resources. The decision must often be made in connection with the possible use of idle equipment, idle space, and even idle labor"
Dalam menentukan keputusan membeli atau memproduksi sendiri dilakukan dengan membandingkan cost dari keduanya mana yang lebih kecil dengan mempertimbangkan perubahan-perubaham yang terjadi, apakah cost tersebut relevat atau tidak untuk diperhitungkan sesuai bahasan di awal pembahasan.

Decisions to SHUT DOWN Facilities
Perusahaan tidak bisa mengambil keputusan untuk menutup pabrik hanya dengan melihat angka yang tidak menguntungkan perusahaan karena dimungkinkan adanya cost yang bisa dihindarkan oleh pabrik. Maka dari itu perlu dilakukan analisis contribution margin dengan merinci income statement by direct costing